近年來(lái)，票據業(yè)務(wù)已成為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)當中備受關(guān)注的一大亮點(diǎn)，它有效改善了銀行自身的資產(chǎn)負債結構，進(jìn)一步增強了盈利能力，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性、安全性和效益性的統一。隨著(zhù)票據業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在辦理各項票據業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的一些問(wèn)題逐步暴露，給銀行資產(chǎn)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險和損失。

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為，這些問(wèn)題也從側面反映出我國票據市場(chǎng)仍需進(jìn)一步規范，票據業(yè)務(wù)相關(guān)法規體系仍有待進(jìn)一步完善。作為審計工作者，立足“風(fēng)險、效益、管理”的指導思想，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出解決問(wèn)題的建議，不僅有力保證票據業(yè)務(wù)的**有序運行，更有利于維護整個(gè)票據市場(chǎng)的穩健、持續發(fā)展。

一、票據業(yè)務(wù)存在的主要違規行為

目前票據業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，以銀行承***zui為突出，表現在銀行承***的簽發(fā)、貼現業(yè)務(wù)中。這些問(wèn)題包括：

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為

（一）票據簽發(fā)環(huán)節中存在的問(wèn)題

1.商業(yè)銀行對企業(yè)提供的商品交易合同或增值稅**未加以嚴格審查，就為其簽發(fā)無(wú)貿易背景的銀行承***。

2.利用銀行承***置換資產(chǎn)、滾動(dòng)簽發(fā)銀行承***問(wèn)題普遍存在。部分商業(yè)銀行為了掩蓋不良資產(chǎn)，對于無(wú)力支付到期票據款項的企業(yè)，繼續為其簽發(fā)銀行承***，由企業(yè)用貼現歸還到期的銀行承***款。

3.在實(shí)際操作中有章不循，隨意放大銀行信用，超規定限額簽發(fā)銀行承***。為了逃避上級行對其授權限額的規定，部分商業(yè)銀行采取拆分等違規手法，將一筆銀行承***拆成幾筆簽發(fā)。部分銀行擅自放寬保證金的收取比例或放松***擔保的條件，為一些資信度不符合規定的企業(yè)簽發(fā)銀行承***，給銀行的資產(chǎn)帶來(lái)極大的風(fēng)險。

4.賬外經(jīng)營(yíng)票據業(yè)務(wù)問(wèn)題依然存在。部分商業(yè)銀行賬外為企業(yè)簽發(fā)銀行承***、或簽發(fā)融資類(lèi)票據等；有的銀行將收取的保證金不入大賬核算，設置賬外賬戶(hù)用于發(fā)放**等等；有的銀行與證券公司私下簽 定協(xié)議，以簽發(fā)銀行承***的形式向證券公司融資等等。

（二）票據貼現環(huán)節存在的主要問(wèn)題

5.部分銀行在辦理貼現業(yè)務(wù)時(shí)只注重匯票本身的真實(shí)性，放松對企業(yè)提交的增值稅**、商品交易合同的審查，導致為大量沒(méi)有真實(shí)貿易背景的銀行承***辦理了貼現，大量貼現用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，有的甚至流入**證券市場(chǎng)，嚴重擾亂了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序和票據市場(chǎng)秩序。

6.部分銀行與企業(yè)相互勾結，聯(lián)手“包裝”票據問(wèn)題嚴重。一些銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對一些大客戶(hù)辦理貼現的票據放松審查，對貼現企業(yè)由于各種原因不能提供增值稅**、商品交易合同復印件的票據，也違規授 理其貼現業(yè)務(wù)。為了逃避監管和套取**銀行再貼現，銀行與一些企業(yè)相互勾結，進(jìn)行票據“包裝”：即由銀行將票據背書(shū)轉讓給與其有***關(guān)系、信用度較好的企業(yè)，由這些企業(yè)提供與該匯票無(wú)關(guān)的增值稅**、商品交易合同（復印件），到銀行辦理貼現后，再將轉回到真正的貼現企業(yè)賬戶(hù)之內。

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為

7.違規降低貼現利率。銀行在經(jīng)營(yíng)票據貼現業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了爭搶票源，展開(kāi)惡性競爭，紛紛降低貼現利率，有的銀行將貼現利率降到低于**銀行的再貼現利率，嚴重擾亂了正常的利率市場(chǎng)秩序，同時(shí)少收貼現利息收入也給銀行的資產(chǎn)帶來(lái)了一定的損失。

8.違反**銀行有關(guān)結算紀律和賬戶(hù)管理的規定辦理貼現業(yè)務(wù)。部分銀行為一些沒(méi)有在本行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企業(yè)辦理貼現；有的銀行違規將貼現轉入企業(yè)在證券公司開(kāi)設的賬戶(hù)，有的銀行將貼現轉入融資公司、投資公司賬戶(hù)；有的銀行則將貼現轉入個(gè)人儲蓄存款賬戶(hù)等等。

9.違法違規經(jīng)營(yíng)問(wèn)題依然存在。部分商業(yè)銀行與票據掮客內外勾結，在辦理貼現時(shí)為其提供貼現利率、劃轉等多項優(yōu)惠條件，為其不法經(jīng)營(yíng)提供方便，從中收取回扣、好處費；有的銀行采取降低貼現利率、壓低賬內貼現利息收入、賬外收取好處費私設“小金庫”；有的銀行職工則利用工作之便，以自已或其親屬名義成立“票據包裝公司”，充當票據掮客，非法經(jīng)營(yíng)票據業(yè)務(wù)，從中牟取暴利。

二、審計對策及審計方法

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為，在***了解銀行票據業(yè)務(wù)相關(guān)操作規程和制度規定的前提下，以銀行承***的簽發(fā)環(huán)節、貼現環(huán)節為主線(xiàn)，重點(diǎn)審查銀行在辦理業(yè)務(wù)中存在的違紀違規問(wèn)題，注重發(fā)現大案要案線(xiàn)索，深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，揭示潛在的風(fēng)險和損失，提出有操作性、有建設性的審計建議，進(jìn)一步規范票據市場(chǎng)秩序和完善我國票據法律法規體系。

（一）了解票據業(yè)務(wù)操作流程，熟悉掌握有關(guān)票據業(yè)務(wù)的法律法規和銀行內部票據業(yè)務(wù)管理、授權授信的規定。

可采取以下方法：調閱銀行有關(guān)票據業(yè)務(wù)內部制度規定，與***部門(mén)、營(yíng)運部門(mén)和財會(huì )部門(mén)、稽核部門(mén)相關(guān)人員座談，***了解其業(yè)務(wù)流程和有關(guān)授權授信、業(yè)務(wù)管理的規定；調閱近年來(lái)有關(guān)票據業(yè)務(wù)的外部檢查和內部稽核報告，了解該行存在問(wèn)題的類(lèi)型及其整改情況等等。

（二）利用計算機對電子數據進(jìn)行分析，確定審計的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)企業(yè)。

調閱銀行近幾年來(lái)財務(wù)報表、銀行承***簽發(fā)、貼現臺賬和相關(guān)電子數據，***了解近年來(lái)銀行的票據業(yè)務(wù)總體規模和發(fā)展情況。以簽發(fā)、貼現業(yè)務(wù)占比較大、近幾年票據業(yè)務(wù)量增長(cháng)速度較快的各二級分支行、在銀行辦理簽發(fā)、貼現業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)、單筆金額在一定限額以上、出票日與貼現日相距較近的貼現企業(yè)為條件，利用計算機對電子數據進(jìn)行分析和檢索，進(jìn)一步明確下一步審計的重點(diǎn)分支行和需延伸調查的重點(diǎn)企業(yè)。

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為

（三）票據簽發(fā)行的審查

1.有選擇地調閱簽發(fā)銀行承***企業(yè)的檔案資料，審查簽發(fā)匯票手續是否合規。給予授信的客戶(hù)，是否在授信額度內辦理；提供全額保證金的客戶(hù)，是否在交驗有關(guān)證明后辦理；既無(wú)授信額度、又無(wú)全額保證金的客戶(hù)，是否按照**業(yè)務(wù)中對借款人的調查、審查要求辦理。承兌申請人是否向銀行提供商品交易合同或增值稅**（復印件），有無(wú)弄虛作假的現象；簽發(fā)銀行承***后是否對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及情況進(jìn)行**檢查等等。

2.調閱銀行保證金存款分戶(hù)賬，結合銀行承***簽發(fā)臺賬，核對審查銀行收取保證金是否及時(shí)、足額，有無(wú)違反規定不收、少收或收后退還企業(yè)等問(wèn)題；審查保證金在存續期內有無(wú)被挪用、劃轉等情況，是否存在將保證金轉回用于繼續滾動(dòng)簽發(fā)銀行承***或轉入賬外違規放貸等問(wèn)題。

3.調閱銀行新增不良**、新增**臺賬，重點(diǎn)落實(shí)因銀行承***到期無(wú)法支付形成的不良**，分析形成墊款的原因；關(guān)注銀行為不良**企業(yè)簽發(fā)銀行承***的情況，是否存在以銀行承***置換不良資產(chǎn)、掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題；有無(wú)為即將形成銀行承***墊款的企業(yè)發(fā)放**問(wèn)題。

4.調閱銀行中間業(yè)務(wù)手續費收入明細賬，審查收取的手續費收入是否與簽發(fā)銀行承***業(yè)務(wù)量相匹配，對于手續費收入明顯高于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，重點(diǎn)核對手續費收入的來(lái)源，審查是否存在賬外簽發(fā)銀行承***的問(wèn)題；對于手續費收入明顯低于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，應重點(diǎn)追查收取的手續費的下落，有無(wú)私存私入或轉入“小金庫”。

（四）票據貼現行的審查

1.調閱相關(guān)企業(yè)貼現檔案，審查銀行是否對匯票真實(shí)性和匯票內容進(jìn)行認真審核，是否出現越權審批的問(wèn)題；辦理貼現的申請人提供的商品交易合同及增值稅**等證明文件是否齊全、是否真實(shí)、有效，有無(wú)提供虛假證明文件和增值稅**（復印件）套取銀行等問(wèn)題。

2.調閱銀行貼現臺賬（電子數據），結合貼現利息收入明細賬及相關(guān)憑證，審查臺賬數據與財務(wù)賬表數據是否一致，有無(wú)為了逃避檢查、人為修改臺賬數據的問(wèn)題；審查是否存在貼現利率低于**銀行規定的zui低貼現利率標準辦理貼現業(yè)務(wù)問(wèn)題?？稍诤藢ζ潆娮訑祿鎸?shí)性的基礎上，利用計算機對全行貼現臺賬進(jìn)行檢索，對違規降低貼現利率辦理貼現的部分數據進(jìn)行分類(lèi)匯總，在此基礎上計算出由于降低貼現利率導致銀行少計的貼現利息收入數額。

3.調閱相關(guān)貼現、買(mǎi)入票據明細賬及相關(guān)憑證，重點(diǎn)核實(shí)貼現的去向?？稍谫N現臺賬數據的基礎上，結合相關(guān)憑證，對部分貼現量較大的企業(yè)或單筆貼現在一定金額以上的企業(yè)辦理貼現后劃轉情況根據進(jìn)行統計整理，進(jìn)一步審查是否存在以下問(wèn)題：

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為

一是貼現轉回簽票企業(yè)賬戶(hù)，用于投資房地產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、作為保證金繼續簽發(fā)銀行承***、歸還到期的銀行承***款項和到期**、流入**證券市場(chǎng)等問(wèn)題；

二是銀行與證券公司、票據掮客相互勾結，違規降低貼現利率、少計貼現收入、賬外收取回扣好處費私設“小金庫”問(wèn)題；

三是在辦理貼現業(yè)務(wù)時(shí)，是否存在違反結算紀律和賬戶(hù)管理規定的問(wèn)題，有無(wú)為沒(méi)有在該行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企業(yè)辦理貼現，有無(wú)將貼現直接轉入股市或個(gè)人儲蓄賬戶(hù)的問(wèn)題；

四是注意發(fā)現一些違法違紀案件線(xiàn)索。如銀行與證券公司、券商相互勾結，為其非法融資問(wèn)題；銀行職工利用工作之便收取回扣、手續費問(wèn)題等等。

（五）延伸審查的主要內容

銀行承***貼現業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的9種違規行為，與其他審計業(yè)務(wù)相比，票據業(yè)務(wù)審計需要進(jìn)行大量的延伸審計調查工作，主要目的在于核實(shí)簽發(fā)或貼現的銀行承***是否有真實(shí)的貿易背景，審查貼現的**終用途是否符合**的有關(guān)規定，深刻揭示企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易、皮包公司作掩護，采用虛擬商品交易合同、虛開(kāi)、涂改或套開(kāi)增值稅**等手段騙取銀行投入非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域問(wèn)題；揭示銀行與企業(yè)相互勾結、違規“包裝”票據、套取銀行的主要手法；揭示銀行利用企業(yè)賬戶(hù)賬外收取回扣、好處費等等。延伸審計調查對象主要包括簽發(fā)承***企業(yè)、貼現企業(yè)、有貼現轉入的銀行和證券公司以及對上述企業(yè)有管轄權的工商、稅務(wù)部門(mén)等單位。

對企業(yè)的延伸需調閱的資料主要有：公司章程、董事會(huì )會(huì )議紀要、年度審計報告、驗資報告、企業(yè)納稅登記及領(lǐng)用增值稅**登記簿、企業(yè)增值稅**存根聯(lián)、企業(yè)年度銷(xiāo)售明細賬、庫存產(chǎn)品明細賬、應付票據、長(cháng)短期借款、財務(wù)費用明細賬及其相關(guān)憑證。對企業(yè)的注冊登記、年檢、**、納稅登記和繳納稅款情況以及向銀行提供的增值稅**（復印件）的真實(shí)性，還可根據情況延伸調查相關(guān)工商、稅務(wù)部門(mén)。

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